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廣東資源稅改革熱點問答

　　根據(jù)黨中央,、國務(wù)院決策部署,，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年7月1日起在全國全面推開資源稅改革工作,。為確保我省資源稅改革順利推進(jìn),，廣東省人民政府出臺了《廣東省人民政府關(guān)于實施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號），要求在已實施的原油,、天然氣,、稀土、鎢,、鉬資源稅從價計征改革基礎(chǔ)上,，對尚未實行從價計征的資源品目，全面推開清費立稅改革,，對所有適宜從價計征的品目全部改為從價計征,，適當(dāng)增設(shè)促進(jìn)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍,。為方便納稅人理解和掌握資源稅相關(guān)政策,，廣東省地稅局將資源稅改革中一些重點、熱點問題,，以問答的形式整理出來,，供稅務(wù)部門和納稅人了解掌握。

　　問：資源稅全面改革的原則是什么,？

　　答：主要遵循的原則有四點：一是清費立稅,。著力解決當(dāng)前存在的稅費重疊、功能交叉問題,，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當(dāng)并入資源稅,，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金,，進(jìn)一步理順稅費關(guān)系,。二是從價計征、合理負(fù)擔(dān)。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力,，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗,，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，全面構(gòu)建從價計征為主,、從量計征為輔的計征方式,，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān),。三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡,、地域差異較大等情況,，在不影響全國統(tǒng)一市場前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán),。四是循序漸進(jìn),。在煤炭、原油,、天然氣等實施從價計征改革基礎(chǔ)上,，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革。積極創(chuàng)造條件,，逐步對水,、森林、草場,、灘涂等自然資源開征資源稅,。

　　問：為什么說全面構(gòu)建從價計征機制是本次改革的核心？

　　答：如果資源稅仍然維持原來的從量定額征稅方法,，企業(yè)稅負(fù)則無法隨市場價格的波動而及時變化,，尤其是當(dāng)市場不景氣時稅負(fù)無法隨著礦價的下降而自動下降，因此,，從量定額征收的方法越來越不適應(yīng)目前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,。全面構(gòu)建從價計征機制是本次資源稅改革的核心，從價計征相對于從量定額征收而言,，具有“自動穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能,。

　　以原油為例，實施從價計征改革時適逢經(jīng)濟(jì)快速增長,、能源價格上漲期,，2011年國際油價（倫敦布倫特原油平均價格）增幅達(dá)到40.20%，從價計征方式也帶動原油資源稅收入實現(xiàn)明顯增長,。2012年全國油氣資源稅收入352.1億元,，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年,，原油價格持續(xù)大幅下跌,，倫敦布倫特原油平均價格降幅約為47%，受此影響,，我國油氣資源稅大幅下降,，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元,，降幅達(dá)39%,。從價計征構(gòu)建了稅收自動調(diào)節(jié)機制，既有利于促進(jìn)資源合理開發(fā),、保障資源產(chǎn)地財政利益,，又能自動反映資源市場價格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益,，因而為征納雙方和世界各國所青睞,，也代表了當(dāng)代資源稅費制度改革的方向。

　　問：此次資源稅改革涉及我省的資源品目有哪些,？

　　答：從價計征的資源品目：鐵礦,、金礦、銅礦,、鉛鋅礦,、錫礦、高嶺土,、螢石,、石灰石、硫鐵礦,、井礦鹽,、海鹽、石英砂,、銻礦,、長石、白云石,、硅灰石,、耐火粘土、重晶石,、錳礦石,、珍珠巖、花崗巖,、大理石,、銀礦,、膨潤土。

　　從量計征的資源品目：粘土,、砂石（包括河沙,、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水,、地下熱水,。

　　問：改革后為什么還要對少部分資源產(chǎn)品實施從量計征辦法？

　　答：從已實施的原油,、天然氣,、煤炭、稀土,、鎢,、鉬資源稅從價計征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價格直接掛鉤,，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機制,，因此,，原則上應(yīng)對資源產(chǎn)品實行從價計征,。但考慮到粘土、砂石,、礦泉水,、地下熱水少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營分散、現(xiàn)金交易多且難以控管的特殊性,，為便于稅收征管,，對這些資源品目仍實施從量定額計征辦法。

　　問：為什么對礦泉水,、地下熱水征收資源稅,？

　　答：水氣礦產(chǎn)包括礦泉水、地下熱水,、二氧化碳?xì)獾?。根?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號），礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”,，不屬于水資源稅在河北省改革試點的范圍,。按照《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）要求，由省級人民政府確定計征方式,。我省確定的礦泉水,、地下熱水稅率分別為3元/立方米、1元/立方米,。

　　問：本次改革中企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些,？

　　答：為鼓勵保護(hù)資源，促進(jìn)資源的綜合利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境,，此次改革對開采難度大,、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下4項優(yōu)惠政策：

　　一是對依法在建筑物下,、鐵路下,、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%,。充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn),，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦,、廢渣,、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

　　二是對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源,，資源稅減征30%,。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定,。

　　三是為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用,，本次對共伴生礦暫不計征資源稅。具體來講,，納稅人開采銷售共伴生礦,，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅,；沒有分開核算的,，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的,，從其規(guī)定。

　　四是為鼓勵資源綜合利用,，對利用廢石,、尾礦、廢渣,、廢水,、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。

　　問：這次資源稅改革怎樣給企業(yè)減負(fù),？

　　答：改革前資源稅費重疊,，一些地區(qū)存在擅自收費現(xiàn)象，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零,，停征價格調(diào)節(jié)基金,，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費基金項目。對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進(jìn)行全面清理,，凡不符合國家規(guī)定,、地方越權(quán)出臺的收費基金項目要一律取消。對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目,，要嚴(yán)格按規(guī)定的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，切實規(guī)范征收行為。從源頭上堵住亂收費的口子,，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況,、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，是企業(yè)的一項利好政策,。

　　問：從價計征資源稅稅款如何計算,？

　　答：（一）以精礦為征稅對象：

　　1.如果納稅人銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率,；

　　2.如果銷售原礦,，在計算應(yīng)納資源稅時，要用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額后,，再計算資源稅應(yīng)納稅額,，即

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比；

　　資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率,；

　　3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦,，則在計算應(yīng)納資源稅時,，需先用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額,，用精礦銷售額總和計算資源稅應(yīng)納稅額。資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比）×稅率,；

　?。ǘ┮栽V為征稅對象：

　　1.如果納稅人銷售原礦，則

　　資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率,；

　　2.如果銷售精礦,，在計算應(yīng)納資源稅時，要用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額,，即

　　原礦銷售額=精礦銷售額×折算率,；

　　資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；

　　3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦,，則在計算應(yīng)納資源稅時,，需先用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，用原礦銷售額總和計算資源稅應(yīng)納稅額,。

　　資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額×折算率+原礦部分銷售額）×稅率,；

　　金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象,，納稅人銷售金原礦、金精礦的,，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅,。征稅對象的確定詳見廣東省人民政府印發(fā)的《廣東省人民政府關(guān)于實施資源稅改革的通知》（粵府〔2016〕67號）。

　　問：改革對資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整,，有何考慮,？

　　答：與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較，此本次改革對多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠）,，相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦（金錠）的銷售或自用環(huán)節(jié),。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),，有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工,，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例,，改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中,，有6種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅：

　　1.將自采鐵原礦對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅,；

　　2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦,，唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅；

　　3.自采原礦加工精礦后對外銷售,，在鐵精礦銷售時繳稅,；

　　4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅,；

　　5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵,，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅；

　　6.以自采原礦用于投資,、以物易物等,，在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅；

　　7.以自采原礦加工的精礦用于投資,、分配,、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅,。

　　需要說明的是,，后移納稅環(huán)節(jié)，資源稅納稅地點仍未變更,，仍在礦產(chǎn)資源的開采地和鹽的生產(chǎn)地,。后移納稅環(huán)節(jié)，對礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒有擴(kuò)大,，也沒有縮小,，只是調(diào)整了征稅對象,、計稅依據(jù)。

　　問：改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定,？有何考慮,？

　　答：此次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行資源稅條例關(guān)于納稅時間的規(guī)定,，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時間,，因此，改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦,，在2016年7月1日后銷售的,，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同,，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。

　　此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦,，因此,，2016年7月1日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷售自采原礦加工的精礦,，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價計征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)）,，這樣就會產(chǎn)生重復(fù)計征資源稅。為了避免這種情況,，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠）,，其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的,，不再繳納資源稅,。

　　同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦,、廢渣,、廢水,、廢石,、廢氣等，因此,，改革規(guī)定：對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦,、廢渣、廢水,、廢石,、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品,，不再繳納資源稅,。